Публикации
на лучшую научно-исследовательскую работу
Всероссийский сборник статей и публикаций института развития образования, повышения квалификации и переподготовки.
Скачать публикацию
Язык издания: русский
Периодичность: ежедневно
Вид издания: сборник
Версия издания: электронное сетевое
Публикация: на лучшую научно-исследовательскую работу
Автор: Голодных Алёна Сергеевна
Периодичность: ежедневно
Вид издания: сборник
Версия издания: электронное сетевое
Публикация: на лучшую научно-исследовательскую работу
Автор: Голодных Алёна Сергеевна
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.П.А.СТОЛЫПИНА
Институт экономики и финансов
Кафедра экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ООО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС КРИОГЕННАЯ ТЕХНИКА Г. ОМСКА
Собственность обязывает и крепко привязывает
(Йозеф Геббельс)
Омск, 2014 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..
3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………………………………………………….
5
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств…………………………………………………………………………………..
5
1.2. Учет амортизационных отчислений и понятие амортизации основных средств..............................................................................................................................
8
1.3. Методы начисления амортизации основных средств……………………………..................................................................................
11
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС КРИОГЕННАЯ ТЕХНИКА………………………………………………………..
15
3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС КРИОГЕННАЯ ТЕХНИКА………………………………………………………..
19
3.1. Особенности начисления и учета амортизации основных средств на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета………………………….........................................................................................
19
3.2. Совершенствование учета амортизации основных средств на предприятии…………………………………………………………………………….
22
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………………………………………..
24
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………...
25
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………...
28
ВВЕДЕНИЕ
Любое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средства предприятие производит амортизационные отчисления. Поэтому тема научной работы Учет амортизации основных средств выбрана неслучайна, так как для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации, необходимо правильно выбрать метод начисления амортизации, который во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Таким образом, правильное ведение учетной политики амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.
Цель научной работы – исследовать бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств на примере конкретного предприятия и разработать рекомендации по его совершенствованию.
Из цели вытекают следующие задачи научной работы:
- изучить теоретические основы бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств;
- рассмотреть основные финансово – экономические показатели предприятия и проанализировать их;
- рассмотреть организацию бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на исследуемом предприятии;
- оформить выводы и разработать рекомендации по совершенствованию организации учета амортизации основных средств.
Объектом научной работы является ООО Научно-технический комплекс Криогенная техника г. Омска.
Предмет научной работы – учет амортизации основных средств.
Для обработки данных используются следующие методы: методы бухгалтерского учета (двойная запись, счета, отчетность, документация, балансовое обобщение); статистические методы (метод абсолютных и относительных величин, индексный метод, коэффициентный метод).
Анализируемый период для 2 главы – с 2011 по 2013 года, а для целей анализа в 3 главе используется 4 квартал 2013 год.
Источники информации для написания научной работы: действующие нормативные и законодательные акты, учебные пособия, научные статьи из журналов, посвященные учету амортизации основных средств, внутренние документы предприятия и годовая отчетность ООО Научно-технический комплекс Криогенная техника за 2011 – 2013 года.
Научная новизна заключается в изучение и обоснование теоретических основ и разработке рекомендации по учету амортизации основных средств.
Практическая значимость состоит в том, что полученные результаты анализа организации бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств и мероприятия по совершенствованию, выявленные в результате анализа показателей предприятия, позволяют выбрать оптимальный способ начисления амортизации как на данном предприятии, так и на другом предприятии.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВА УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Понятие, классификация и оценка основных средств
Для комплексного изучения темы научной работы необходимо разобраться, что такое основные средства и какое имущество может быть отнесено к основным средствам. Для этого рассмотрим ряд определений, предложенных в различных источниках (учебники, учебных пособиях, журналах, словарях). Все понятия представлены в виде таблицы.
Таблица 1 – Определения понятия Основные средства.
Ф.И.О. автора
Название источника
Определение
Бурмистров Л.М.
Бухгалтерский учет
Основные средства – это долгосрочное имущество предприятия, имеющее материальную форму: средства производства, с помощью которых производиться продукция, выполняются работы, оказываются услуги, кроме того, имущество и объекты социальной сферы.
КондраковН.П.
Учебное пособие
Бухгалтерский учет
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Налоговый кодекс РФ
Основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Андрей Юдин, ведущий эксперт
журнал Главбух
Основные средства – это дорогостоящее имущество, которое используют в производственной или управленческой деятельности компании.
Борисов А.Б.
Большой экономический словарь
Основные средства – средства труда производственного и непроизводственного назначения.
В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий[3]:
а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объёма работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [2].
Критерии для учета основных средств (Рис. 1.)
Рис. 1. – Критерии учета основных средств
Кондраков Н. П. выделяет основные задачи бухгалтерского учёта основных средств [9]:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств;
точное определение результатов при ликвидации основных средств;
контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным задачам, имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учётных регистров.
По мнению КондраковаН.П. в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, к которой основные средства сгруппированы по следующим признакам: отраслевому, видам, использования и принадлежности. Данная классификация представлена в Приложении А.
Оценка основных средств производиться (Рис.2.):
Рис. 2. – Оценка основных средств
Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кромеНДСи иных возмещаемых налогов.
В бухгалтерском учете основные средства отображаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
- изготовленном на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
- внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договорённости сторон;
- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования;
- приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [9, с. 168].
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим использование обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств представлены в разделе II Оценка основных средств в ПБУ 6/02[3, п.7]. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретение, сооружением или изготовлением основных средств.
Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на конец отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей (восстановленной) стоимости [2].
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту[9].
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату[3]. Остаточная стоимость рассчитывается по формуле (Рис.3.):
Рис. 3. – Формула остаточной стоимости
По остаточной стоимости основные средства отражаются вбухгалтерском балансе.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость – это стоимость в современных условиях, исходя из действующих рыночных цен, когда производится переоценка. [3].
При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации,но не более 40 000 рублей за единицу,могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составематериально-производственных запасов. Для целейналогообложенияобъекты стоимостьюдо 40 000 рублейв момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы [1, п.1 ст.256]. В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникаетотложенный налоговый актив.
1.2. Учет амортизационных отчислений и понятие амортизации основных средств
Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств
Для синтетического учета амортизации основных средств предназначен счет 02 Амортизация основных средств в Плане счетов. Счет обобщает информацию об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основного средства [5].
По отношению к балансу счет пассивный. Начисленная сумма амортизации основных средств отображается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 Амортизация основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходы на продажу) [12]. В России применяется нетто баланс, в котором основные средства отображаются в активе баланса за вычетом амортизации.
Рис. 4. – Характеристика счета 02
Аналитический учет по счету 02 Амортизация основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности [12].
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают два вида износа основных средств:
Рис. 5. – Износ основных средств
Моральный износ– это частичная утрата основных средств их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ– утрата основных средств их первоначальных технико-эксплуатационных качеств. Бухгалтерскомуучету подлежит физический износ.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) [21].
Амортизация не начисляется на:
- объекты жилищного фонда, кроме сданных в аренду и учитываемыхв составе доходных вложений в материальные ценности;
- земельные участки и объекты природопользования;
- библиотечные фонды;
- объекты основных средств некоммерческих организаций;
- объекты, отнесенные к музейным коллекциям.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации основных средств, производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости; срока полезного использования каждого вида основных средств; способа начисления амортизации.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их поставке на учет исходя из [3]:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более 3 месяцев. Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Данная информация представлена в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [6]. В зависимости от характера использования того или иного имущества амортизации основных средств включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений.
Амортизация основных средств отражается проводками (Приложение Б):
Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 02 – начислена амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (выполнении работ, оказания услуг) или в торговой деятельности;
Дебет 08 Кредит 02 – начислена амортизация основных средств, которые используются про создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива;
Дебет 91-2 Кредит 02 – начислена амортизация основных средств, которые используются в прочих видах деятельности (например, по арендованному основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения).
1.3. Методы начисления амортизации основных средств бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете амортизацию основных средств может начисляться одним из следующих способов [14]:
Рис. 6. – Способы начисления амортизации основных средств
Выбранный способ начисления амортизации основных средств закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя (3, п. 18).
Линейный способ начисления амортизации
Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования основного средства определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.
При расчете амортизации линейным способом нужно знать [19]:
первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался).
срок его полезного использования.
Расчетные формулы представлены в п. 1 Приложения В.
Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Способ уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете
Способ уменьшаемого остатка предполагает ускоренное начисление амортизации. Срок полезного использования ОС определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01. Расчетные формулы представлены в п. 2 Приложения В. Способ уменьшаемого остатка предпочтителен, когда эффективность использования основного средства уменьшается по мере его эксплуатации.
Если компания применяет данный способ, она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более трех. Конкретную величину этого коэффициента нужно закрепить в учетной политике. Поскольку остаточная стоимость основного средства берется на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет из года в год постоянно уменьшаться.
Преимущество способа уменьшаемого остатка состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования. Порядок погашения остатка стоимости законодательно не определен. Он разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике [20].
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в бухгалтерском учете
При расчете амортизации данным методом годовая норма амортизации не рассчитывается. Расчетные формулы представлены в п. 3 Приложения В.
Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования является способом укоренной амортизации. При введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль, на сумму налога на имущество и многие другие показатели деятельности организации [14].
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в бухгалтерском учете
Для расчета амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) необходимо знать [16]:
первоначальную стоимость основного средства.
предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).
Расчетные формулы представлены в п. 4 Приложения В. При списании стоимости основного средства данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно.
Преимущество этого способа состоит в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает физический износ основного средства. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов.
В налоговом учете существует 2 способа амортизации основных средств [17]:
Рис. 7. – Способы начисления амортизации в налоговом учете
В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный метод возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (1, п.1 ст.259). Примерный срок службы объекта приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N1).
Если в Классификации срок полезного использования не указан, то он устанавливается на основании технической документации изготовителя. Если это невозможно, то необходимо обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно компания не вправе.
После реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств возможно увеличение срока их полезного использования. Только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
По зданиям, сооружениям и придаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входят в 8 – 10 амортизационные группы), линейный метод в налоговом учете применяют в обязательном порядке. По основным средства, которые входят в 1 – 7 амортизационные группы, можно применять как линейный, так и нелинейный способ амортизации [21].
Линейный способ начисления амортизации
При использовании линейного способа норма амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости. Расчетные формулы представлены в п.1 Приложения Г.
Нелинейный способ начисления амортизации
При использовании нелинейного метода амортизацию начисляют не по каждому объекту, а по амортизационным группам (подгруппам), сформированным в зависимости от сроков их полезного использования. Для этого необходимо определить суммарный баланс группы (подгруппы) (1, п.2 ст.259.2). Расчетные формулы представлена в п.2 Приложения Г.
Суммарный баланс – это суммарная стоимость основных средств, которые входят в эту амортизационную группу. Суммарный баланс определяется на первое число каждого месяца. Суммарный баланс амортизационной группы может увеличиваться: при вводе в эксплуатацию новых основных средств; при увеличении первоначальной стоимости основных средств в случае их реконструкции или модернизации. Суммарный баланс амортизационной группы может уменьшиться: при выбытии основного средства; при частичной ликвидации основного средства. Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц [21].
Затем необходимо определить норму амортизации. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, записаны в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств.
Когда суммарный баланс группы (подгруппы) достигает значения менее 20 000 рублей, ее в следующем месяце ликвидируют. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (1, п.12 ст.259.2).
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО НАУЧНО – ТЕХНИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС КРИОГЕННАЯ ТЕХНИКА
Общество с ограниченной ответственностью Научно-технический комплекс Криогенная техника создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации Об обществах с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ.
Уставный капитал общества составляет 2040 тыс. руб. Участниками ООО НТК Криогенная техника, за счет вкладов которых образуется Уставный капитал, являются:
- закрытое акционерное общество Омский завод криогенного машиностроения;
- закрытое акционерное общество СЭВ;
- общество с ограниченной ответственностью Производственная компания Русские технологии.
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
В соответствии с Уставом учреждения основными видами деятельности являются и осуществляются в настоящее время:
- проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектных работ, эксперементальных работ по созданию опытных образцов;
- разработка и производство опытных образцов и установочных партий микро криогенного оборудования, систем охлаждения и кондиционеров специального назначения, выполнение работ и услуг, отнесенных в установленном порядке к государственному заказу, в том числе для Министерства обороны РФ;
- разработка и производство установочных партий криогенного и холодильного оборудования, воздухоразделительных установок, микро криогенной, вакуумной и компрессорной техники, систем охлаждения и кондиционирования, медтехники;
- разработка товаров для населения, оказание услуг населению;
- разработка и внедрение новых технологий, производство новых материалов для технических целей и технологического оборудования.
ООО НТК Криогенная техника самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями товаров и услуг Общества, а также с поставщиками материально-технических и иных ресурсов.
Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определяя формы, размеры и виды оплаты труда, в соответствии с действующим законодательством.
Проведем анализ основных финансово-экономических показателей на предприятии ООО НТК Криогенная техника. Анализа на ООО НТК Криогенная техника является одной из основных задач, так как позволяет дать точную и объективную оценку о состоянии предприятия. Позволяет проанализировать такие параметры как: прибыль, убыток, динамика и структура активов и пассивов. Для осуществления анализа мы пользуемся бухгалтерским балансом (Приложение Д) и отчетом о прибылях и убытках (о финансовых результатах) за 2011 – 2013 гг. (Приложение Е, Ж)
Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ОО НТК за 2011 – 2013 гг.
Показатель
2011 г.
2012 г.
2013г.
Абсолютное отклонение 2013 г. От 2012 г., тыс. руб.
Темп прироста 2013 г. от 2012 г., %
Выручка, тыс.руб.
657539
807716
911752
104036
12,88
Себестоимость продаж, тыс.руб.
532784
730571
827194
96623
13,23
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.
35685
10996
9665
- 1331
- 12,10
Чистая прибыль, тыс.руб.
27556
4586
4953
367
8,00
Из данных, представленных в таблице, видно динамику изменения основных экономических показателей деятельности предприятия. Выручка предприятия в 2013 года увеличилась на 12,88 % по сравнению с 2012 годом. Так же в 2013 года по сравнению с 2012 годом произошло увеличение себестоимости продаж на 96623 тыс. руб. (на 13,23%) и чистой прибыли на 367 тыс. руб. (на 8%), а вот прибыль до налогообложения уменьшилась на 12,10 % (в абсолютном выражении – на 1331 тыс. руб.).
Далее рассмотрим структуру и динамику изменения активов и пассивов на предприятии ООО НТК за 2011 – 2013 года.
Расчетная таблица анализа структуры и динамики активов представлена в Приложении И. На рис. 8. представлен анализ активов за три года, по которому видно, что по многим показателям в 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается отрицательная динамика. Но, не смотря, на это за исследуемый период стоимость имущества увеличилась на 264277 тыс. руб.
Рис. 8. – Анализ структуры и динамики активов за 2012 – 2013 гг.
Рост стоимости имущества произошел за счет увеличения: нематериальных активов на 444 тыс. руб. (на 94,87%), дебиторской задолженности на 371202 тыс. руб. (на 51,23%), денежных средств и денежных эквивалентов на 650 тыс. руб. (45,65%).
Наибольший удельный вес в структуре активов имеет дебиторская задолженность, которая ежегодно увеличивается. Доля основных средств в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличивается, а вот в 2013 году уже наблюдается незначительная отрицательная динамика (на 0,56 %).
Расчетная таблица анализа структуры и динамики активов представлена в Приложении К. В целом пассивы за исследуемый период увеличились на 229030 тыс. руб. Уставный капитал предприятия остался неизменным и имеет незначительный удельный вес 0,13 %. Наибольшую долю в структуре пассива занимает кредиторская задолженность (в 2011 г. – 59,99%, 2012 г. – 56,46%, 2013 г. – 68,46%). В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается отрицательная динамика по показателям: нераспределенная прибыль на 28,56% (на 48972 тыс. руб.), земные средства (IV раздел) на 71,5% (на 230000 тыс. руб.), отложенные налоговые активы на 6,57% (на 1491 тыс. руб.).
Таблица 3 – Характеристика рентабельности ООО НТК Криогенная техника
за 2011-2013 гг.
Показатель
2011 год
2012 год
2013 год
Рентабельность от обычных видов деятельности
0,057
0,014
0,011
Рентабельность продаж
0,151
0,095
0,093
Рентабельность активов
0,060
0,050
0,508
Рентабельность прямых затрат
0,178
0,106
0,102
Рентабельность перманентного капитала
0,052
0,009
0,021
Рентабельность собственного капитала
0,163
0,026
0,040
Валовая рентабельность
0,151
0,096
0,093
Рентабельности от обычных видов деятельности показывает, что на 1 рублю реализованной продукции предприятия приходиться 1 коп. прибыли. Рентабельность прямых затрат показывает, что на 1 рубль понесенных прямых затрат приходится 10 коп. прибыли. Показатель рентабельности продаж отражает, что с 1 рубля выручки от реализации продукции ООО НТК Криогенная техника получает 9 коп. прибыли.
В целом предприятие ООО НТК Криогенная техника является рентабельным, не смотря на то, что по некоторым показателям в 2013 году по сравнению с 2011 годом прослеживается отрицательная тенденция.
В целях совершенствования системы управления службами и персоналом, сокращению управленческих затрат в ООО НТК существует следующий состав структурных подразделений (Приложение Л).
Для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, а также для анализа и принятия управленческих решений в ООО НТК организована бухгалтерская служба (Приложение М).
Отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно генеральному директору. Руководство отдела осуществляет главный бухгалтер, который назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора.
На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое, финансово-экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской (финансово-экономической) работы на руководящих должностях не менее 5 лет.
Бухгалтера непосредственно подчиняются главному бухгалтеру.
Отдел в своей деятельности руководствуется:
- Федеральным законом О бухгалтерском учете;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
- Положениями по бухгалтерскому учету;
- Учетной политикой предприятия;
- Положением по бухгалтерии, должностной инструкцией и другими нормативными документами, действующими на предприятии;
- Приказами, распоряжениями и указаниями генерального директора предприятия.
В настоящее время применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы 1С: Бухгалтерия.
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС КРИОГЕННАЯ ТЕХНИКА
Особенности начисления и учета амортизации основных средств на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учет
На предприятии основные средства применяются к учету по первоначальной стоимости (Приложение Н):
- первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключение НДС;
- первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Для определения критерия существенности срока полезного использования основных средств используется Классификатор основных средств по амортизационным группам, утвержденный постановлением правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Определение срока полезного использования объекта основных средств, при его отсутствии в технических условиях или не установлении в классификаторе, производиться комиссией (ПБУ 6/01). Эта же комиссия производит списание основных средств в случае морального и (или) физического износа.
На предприятии амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент при начислении амортизации равен 1. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года. Образовавшийся остаток можно списать в последний год использования основного средства, исходя из принципа существенности и рациональности.
На примере основного средства Установки индукционного нагрева IHM30-8-50/WS4 рассчитаем амортизацию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
При приобретении основного средства был составлен договор (Приложение П). Операции, производимые по принятию данного объекта представлены в карточке счета 08.4 Приобретение отдельных объектов основных средств (Приложение Р), а также операции по начислению амортизации в карточке счета 02 Амортизация основных средств (Приложение С).
09.09. 2013 года - Дебет 08.4 Кредит 60.1 – Приобретение основного средства У0002807 (Оформлен приходной ордер форма № М-4, товарная накладная № ТОРГ-12, счет-фактура) – 238400 руб. (Приложение Т, У, Ф)
09.09.2013 года – Дебет 08.4 Кредит 60.1 – Услуги сторонних организаций 00002035 (Оформлена накладная отправителя (экспедиторская расписка) № том – 00095, счет-фактура № 6/омск-33598, акт № омск-33598) – 263.14 руб. (Приложения Х, Ц, Ш)
23. 09. 2013 года – Дебет 01.1 Кредит 08.4 – Ввод в эксплуатацию основного средства 00000020 (Составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №ОС - 1) – 238663,14 руб. (Приложение Э)
За 4 квартал (31 октября – 31 декабря 2013 года) – Дебет 25 Кредит 02.1 – Начисление амортизации и погашение стоимости – 3977,73 руб. (п. 1 Приложения Э).
Амортизация, начисленная за 4 квартал 2013 года, составила 3579,96 руб. (п. 2 Приложения Э).
Списание объекта оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) № ОС – 4 . Например, списание батареи аккумуляторной 40Х4В 280 в связи с выходом из строя и экономической нецелесообразностью ремонта. Дебет 91-2 Кредит 01 Выбытие основного средства - списана остаточная стоимость основного средства (Составлен акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)) – 39493,50 руб. (Приложение Ю).
По налоговому учету предприятием самостоятельно разработаны формы документов по начислению амортизации основных средств.
Амортизации объектов основных средств для целей налогообложения производиться линейным способом (Ст.259-1 НК РФ).
Срок полезного использования объектов основных средств определяется согласно классификатору, техническими специалистами по согласованию с бухгалтером на дату ввода объекта в эксплуатацию основных средств в рамках предусмотренного для каждой амортизационной группы и утверждается руководителем организации.
Норма амортизации по объектам основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п.7 ст.258 НК РФ).
Из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, не совпадают. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:
если различается первоначальная стоимость основных средств;
если организация применяет разные способы начисления амортизации;
если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;
если при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;
если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.
В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ18/02.
Рассмотрим на примере Установки индукционного нагрева IHM30-8-50/WS4.
Данные разницы между бухгалтерским и налоговом учете представлены в документе Налоговый регистр амортизации объектов основных средств за период 2013 года (Приложение Я)
Таблица 4 – Разница бухгалтерского и налогового учета по Установке индукционного
нагрева IHM30-8-50/WS4
Инвентарный номер, наименование объекта ОС
Месяц начала начисления амортизации
Первоначальная стоимость, руб.
10% от первоначальной стоимости, руб.
Первоначальная стоимость, руб.
Начисленная за период амортизация, руб.
Разница, руб.
00013697 Установка индукционного нагрева IHM30-8-50/WS4
Бух. учет
Налог. учет
Бух. учет
Налог. учет
Октябрь 2013 г.
238 663,14
23 866,31
238 663,14
214 796,83
3 977,73
3 579,96
397,77
Сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 397,77 руб., и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде. Эта разница приводит к появлению отложенного налогового актива. Для списания разницы делаются следующие проводки:
Дебет 09Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль – 79,55 руб. (397,77руб. 20%)– отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.
Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыльКредит 09 – 79,55 руб. – списан отложенный налоговый актив.
Схема движения бухгалтерской информации на предприятии ООО НТК Криогенная техника по счету 02 Амортизация основных средств представлена в Приложение А1.
Главная книга является регистром синтетического учета. Каждому счету в ней отводиться развернутый лист, в котором записывается остаток на начало и конец месяца, дебетовый оборот в корреспонденции с кредитом счета и общую сумму оборота по кредиту счета. Главная книга рассчитана на год, каждому месяцу отводится одна строка (Приложение Б1).
Дебет Счет 02 Амортизация основных средств Кредит
Остаток на 01.11.2013 – 69825972,04
1) Дебет 02 Кредит 01 – 499703,49 – списана амортизация по объекту основных средств, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости
1) Дебет 20 Кредит 02 – 19802,96 – начислена амортизация оборудования основного производства.
2) Дебет 23 Кредит 02 – 103080,12 – начислена амортизация оборудования вспомогательного производства.
3) Дебет 25 Кредит 02 – 2120140,37 – начислена амортизация для объекта основных средств, используемого для общепроизводственных нужд.
4) Дебет 26 Кредит 02 – 720343,53 – начислена амортизация объекта основных средств, используемых для общехозяйственных нужд.
5) Дебет 91 Кредит 02 – 5120,42 – начислена начисленная амортизация по основным средствам, используемые в прочих видах деятельности.
Оборот по дебету – 499703,49
Оборот по кредиту – 2968487,4
Остаток на 31.12.2013 – 72294765,95
Рис. 9. – Обороты по счету 02 Амортизация основных средств в ООО НТК Криогенная техника за 4 квартал 2013 г., руб.
Операции, производимые на предприятие, по счету 02 Амортизация основных средств представлены в анализе счета в Приложение В1.
3.2. Совершенствование учета амортизации основных средств на предприятии
В ходе изучения организации бухгалтерского учета была выявлена ошибка – приобретение основного средства оформляется приходным ордером (унифицированная форма М-4). Приходный ордер по форме № М-4 используется для учета материалов, поступающих на склад организации от поставщиков или из производства.То есть данный документ оформляется при учете материалов (Дебет 10 Кредит 60). Следовательно, давать проводку Дебет 08.4 Кредит 60.1 хозяйственной операции приобретение основных средств, при оформлении данного документа, некорректно. Учет поступления основного средства оформляется накладной и счетом-фактурой поставщика. Затем принимается на учет актом о приемке-передаче объекта основных средств.
Явных нарушений по ведению учета амортизации выявлено не было.
Данные нарушения представлены в виде таблицы:
Таблица 5 – Нарушения в учете основных средств и рекомендации по их устранению в
ООО НТК Криогенная техника
Выявленное нарушение
Нормативный документ, который нарушен
Рекомендации
Оформление приходным ордером (форме № М-4) приобретение основных средств
п. 4 ПБУ 6/01 Учет основных средств (утв. МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н) (с изм. от 24.12.2010 г.)
Не использовать при приобретении ОС данный документ.
Для улучшения учетной работы на ООО Научно – технический комплекс Криогенная техника и более эффективного использования на данном предприятии основных средств предлагаем:
обратить внимание при начислении амортизации, на какой из счетов нужно относить амортизационные отчисления;
систематически повышать профессиональный уровень сотрудников бухгалтерии в связи с тем, что законодательство РФ систематически меняется.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В ходе научной работы был рассмотрен учет амортизации основных средств, который играет важнейшую роль в организации бухгалтерского учета на предприятии. Для учета амортизации в Плане счетов определен специальный счет 02 Амортизация основных средств. Приобретение, списание, передача основного средства должна своевременно фиксироваться документами.
Для практического изучения научной работы было использовано производственное предприятие ООО Научно - технический комплекс Криогенная техника. Целью данного предприятия является извлечение прибыли, по средствам проведения научно-исследовательских работ, разработки и производства опытных образцов и установочных партий микро криогенного оборудования, установочных партий криогенного и холодильного оборудования, новых технологий и т.д.
В ходе выполнения научной работы была изучена деятельность бухгалтерии ООО Научно- технический комплекс Криогенная техника. Отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно генеральному директору. Руководство отдела осуществляется главным бухгалтером. Отдел в своей деятельности руководствуется нормативными документами по бухгалтерскому учету. В настоящее время применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы 1С: Бухгалтерия.
При проведении анализа наблюдается положительная динамика в изменениях финансово-экономических показателей предприятия ООО НТК Криогенная техника. Следовательно, предприятие является рентабельным. Организацией самостоятельно были разработаны документы для ведения учета амортизации в налоговом учете.
Для совершенствования учета амортизации основных средств рекомендуем исключить из учета документ приходный орден при оформлении приобретения основных средств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.05.2000 г. № 117 ФЗ (ред. от 04.10.2014г.). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: . Дата обращения: 25.10.2014 г.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) [Электронный ресурс] // Информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС. Режим доступа: . Дата обращения: 15.10.2014 г.
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/02 (ред. от 24.12.2010 г.). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: . Дата обращения: 12.10.2014 г.
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (ред. от 24.12.2010 г.). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: . Дата обращения: 05.11.2014 г.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС. Режим доступа: . Дата обращения: 10.10.2014 г.
Постановление правительства РФ от 01.0102002 г. № 1 О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (редакция от 10.12.2010 г. № 1011). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: . Дата обращения: 20.10.2014 г.
Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (ред. от 24.14.2010 г.). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: . Дата обращения: 01.11.2014 г.
Зонова А.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зоновой - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 с.: 60x88 1/16. (обложка) Режим доступа: . Дата обращения: 15.11.2014 г.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. - 7-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 841 с.: 60х90 1/16. – (Высшее образование: Бакалавриат). (переплет). Режим доступа: . Дата обращения: 26.09.2014 г.
Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 576 с.: 60x90 1/16. - (Бакалавриат). (переплет). Режим доступа: . Дата обращения: 11.11.2014 г.
Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с.: ил.; 60x90 1/16. - (Профессиональное образование). (обложка) Режим доступа: . Дата обращения: 26.09.2014 г.
Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 1. Корреспонденция счетов (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2014 г.) Раздел I. Внеоборотный активы Счет 02 "Амортизация основных средств" [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.garant.ru . Дата обращения: 25.10.2014 г.
Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 1. Корреспонденция счетов (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2014 г.) Раздел I. Внеоборотный активы Счет 01 "Основные средства" [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.garant.ru . Дата обращения: 26.10.2014
Электронная версия бератора "Бухгалтерский учет амортизации основных средств" [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.garant.ru . Дата обращения: 26.10.2014
Электронная версия бератора "Все основные бухгалтерские проводки" Часть I. Перечень бухгалтерских проводок в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета (Раздел I. Внеоборотные активы) [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.garant.ru . Дата обращения: 26.10.2014
Разгулин С.В. "Как рассчитать амортизацию основных средств способом стоимости пропорционально объему продукции (работ) в бухучете" (ред. от 01.01.2012). [Электронный ресурс] // БСС Система Главбух. Режим доступа: . Дата обращения: 26.10.2014
Журнал Главбух статья "Амортизация в налоговом учете". [Электронный ресурс] // Библиотека журнала Главбух. Режим доступа: . Дата обращения: 26.10.2014
Правовая электронная энциклопедия Упрощенка статья Как амортизировать основные средства в бухгалтерском учете[Электронный ресурс] // БСС Система Главбух. Режим доступа: . Дата обращения: 26.10.2014
Разгулин С.В. "Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом в бухучете" (ред. от 01.01.2012). [Электронный ресурс] // БСС Система Главбух. Режим доступа: . Дата обращения: 26.10.2014
Разгулин С.В. "Как рассчитать амортизацию основных средств способом уменьшаемого остатка в бухучете" (ред. от 01.01.2012). [Электронный ресурс] // БСС Система Главбух. Режим доступа: . Дата обращения: 26.10.2014
Андрей Юдин. Лекция Амортизация основных средств Журнал Главбух. [Электронный ресурс] // Высшая школа Главбух раздел Курсы. Режим доступа: . Дата обращения: 12.10.2014 г.
Андрей Юдин. Лекция Какое имущество относиться к основным средствам Журнал Главбух. [Электронный ресурс] // Высшая школа Главбух раздел Курсы. Режим доступа: . Дата обращения: 12.10.2014 г.
Андрей Юдин. Лекция Постановка на учет и оценка основных средств Журнал Главбух. [Электронный ресурс] // Высшая школа Главбух раздел Курсы. Режим доступа: . Дата обращения: 12.10.2014 г.
Борисов А.Б. Большой экономический словарь / Издание 6-е, перераб. И доп. – М.: Книжный мир, 2009 г. – 860 с. Дата обращения: 10.10.2014 г.
Оценка основных средств. [Электронный ресурс]. Режим доступа: . Дата обращения: 11.10.2014 г.
Анализ финансового состояния предприятия. [Электронный ресурс]. Режим доступа: . Дата обращения: 23.10.2014 г.
ПРИЛОЖЕНИЯ
А -
Классификация основных средств …………………………………………………..
29
Б -
Типовые проводки по дебету и кредиту счета 02 Амортизация основных средств………………………………………………………………………………...
30
В -
Формулы расчета амортизации для целей бухгалтерского учета………………….
32
Г -
Формулы расчета амортизации для целей налогового учета………………............
34
Д -
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2013 г…………………………………............
35
Е -
Отчет о прибылях и убытках (о финансовых результатах) за 2012 г……………...
40
Ж -
Отчет о прибылях и убытках (о финансовых результатах) за 2013 г……………...
43
И -
Анализ структуры и динамики активов в ООО НТК Криогенная техника за 2011-2013 гг……………………………………………………………………………
49
К -
Анализ структуры и динамики пассивов в ООО НТК Криогенная техника за 2011-2013 гг……………………………………………………………………………
50
Л -
Функциональная структура ООО НТК Криогенная техника……………............
51
М -
Структурная схема отдела……………………………………………………………
52
Н -
Учетная политика ООО НТК Криогенная техника………………………............
53
П -
Договор купле-продаже основного средства………………………………………..
63
Р -
Карточка счета 08.4……………………………………………………………...........
70
С -
Карточка счета 02……………………………………………………………………..
71
Т -
Приходной ордер №УПП00002807…………………………………………………..
72
У -
Товарная накладная № 39…………………………………………………………….
73
Ф -
Счет – фактура № 45…………………………………………………………………..
74
Х -
Акт № омск-33598……………………………………………………………………..
75
Ц -
Счет – фактура № 6/омск-33598……………………………………………………...
76
Ш -
Накладная отправителя (экспедиторская расписка) № том-00095…………...........
77
Щ -
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 00000020…………………………………………………………………………….
78
Э -
Расчет амортизации на примере Установки индукционного нагрева IHM30-8-50/WS4……………………………………………………………….............................
81
Ю -
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) № 00000204………………………………………………………………………………..
82
Я -
Налоговый регистр амортизации объектов основных средств за период 2013 г…
86
А1 -
Схема движения бухгалтерской информации на ООО НТК Криогенная техника…………………………………………………………………………………
88
Б1 -
Главная книга: обороты по счету 02 за 2013 г. ООО НТК Криогенная техника…………………………………………………………………………………
89
В1 -
Анализ счета: 02 за 2013 год. ООО НТК Криогенная техника…………............
91
HYPER13PAGE HYPER15
24
HYPER13PAGE HYPER15
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.П.А.СТОЛЫПИНА
Институт экономики и финансов
Кафедра экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ООО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС КРИОГЕННАЯ ТЕХНИКА Г. ОМСКА
Собственность обязывает и крепко привязывает
(Йозеф Геббельс)
Омск, 2014 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..
3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………………………………………………….
5
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств…………………………………………………………………………………..
5
1.2. Учет амортизационных отчислений и понятие амортизации основных средств..............................................................................................................................
8
1.3. Методы начисления амортизации основных средств……………………………..................................................................................
11
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС КРИОГЕННАЯ ТЕХНИКА………………………………………………………..
15
3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС КРИОГЕННАЯ ТЕХНИКА………………………………………………………..
19
3.1. Особенности начисления и учета амортизации основных средств на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета………………………….........................................................................................
19
3.2. Совершенствование учета амортизации основных средств на предприятии…………………………………………………………………………….
22
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………………………………………..
24
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………...
25
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………...
28
ВВЕДЕНИЕ
Любое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средства предприятие производит амортизационные отчисления. Поэтому тема научной работы Учет амортизации основных средств выбрана неслучайна, так как для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации, необходимо правильно выбрать метод начисления амортизации, который во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Таким образом, правильное ведение учетной политики амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.
Цель научной работы – исследовать бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств на примере конкретного предприятия и разработать рекомендации по его совершенствованию.
Из цели вытекают следующие задачи научной работы:
- изучить теоретические основы бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств;
- рассмотреть основные финансово – экономические показатели предприятия и проанализировать их;
- рассмотреть организацию бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на исследуемом предприятии;
- оформить выводы и разработать рекомендации по совершенствованию организации учета амортизации основных средств.
Объектом научной работы является ООО Научно-технический комплекс Криогенная техника г. Омска.
Предмет научной работы – учет амортизации основных средств.
Для обработки данных используются следующие методы: методы бухгалтерского учета (двойная запись, счета, отчетность, документация, балансовое обобщение); статистические методы (метод абсолютных и относительных величин, индексный метод, коэффициентный метод).
Анализируемый период для 2 главы – с 2011 по 2013 года, а для целей анализа в 3 главе используется 4 квартал 2013 год.
Источники информации для написания научной работы: действующие нормативные и законодательные акты, учебные пособия, научные статьи из журналов, посвященные учету амортизации основных средств, внутренние документы предприятия и годовая отчетность ООО Научно-технический комплекс Криогенная техника за 2011 – 2013 года.
Научная новизна заключается в изучение и обоснование теоретических основ и разработке рекомендации по учету амортизации основных средств.
Практическая значимость состоит в том, что полученные результаты анализа организации бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств и мероприятия по совершенствованию, выявленные в результате анализа показателей предприятия, позволяют выбрать оптимальный способ начисления амортизации как на данном предприятии, так и на другом предприятии.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВА УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Понятие, классификация и оценка основных средств
Для комплексного изучения темы научной работы необходимо разобраться, что такое основные средства и какое имущество может быть отнесено к основным средствам. Для этого рассмотрим ряд определений, предложенных в различных источниках (учебники, учебных пособиях, журналах, словарях). Все понятия представлены в виде таблицы.
Таблица 1 – Определения понятия Основные средства.
Ф.И.О. автора
Название источника
Определение
Бурмистров Л.М.
Бухгалтерский учет
Основные средства – это долгосрочное имущество предприятия, имеющее материальную форму: средства производства, с помощью которых производиться продукция, выполняются работы, оказываются услуги, кроме того, имущество и объекты социальной сферы.
КондраковН.П.
Учебное пособие
Бухгалтерский учет
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Налоговый кодекс РФ
Основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Андрей Юдин, ведущий эксперт
журнал Главбух
Основные средства – это дорогостоящее имущество, которое используют в производственной или управленческой деятельности компании.
Борисов А.Б.
Большой экономический словарь
Основные средства – средства труда производственного и непроизводственного назначения.
В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий[3]:
а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объёма работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [2].
Критерии для учета основных средств (Рис. 1.)
Рис. 1. – Критерии учета основных средств
Кондраков Н. П. выделяет основные задачи бухгалтерского учёта основных средств [9]:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств;
точное определение результатов при ликвидации основных средств;
контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным задачам, имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учётных регистров.
По мнению КондраковаН.П. в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, к которой основные средства сгруппированы по следующим признакам: отраслевому, видам, использования и принадлежности. Данная классификация представлена в Приложении А.
Оценка основных средств производиться (Рис.2.):
Рис. 2. – Оценка основных средств
Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кромеНДСи иных возмещаемых налогов.
В бухгалтерском учете основные средства отображаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
- изготовленном на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
- внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договорённости сторон;
- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования;
- приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [9, с. 168].
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим использование обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств представлены в разделе II Оценка основных средств в ПБУ 6/02[3, п.7]. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретение, сооружением или изготовлением основных средств.
Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на конец отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей (восстановленной) стоимости [2].
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту[9].
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату[3]. Остаточная стоимость рассчитывается по формуле (Рис.3.):
Рис. 3. – Формула остаточной стоимости
По остаточной стоимости основные средства отражаются вбухгалтерском балансе.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость – это стоимость в современных условиях, исходя из действующих рыночных цен, когда производится переоценка. [3].
При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации,но не более 40 000 рублей за единицу,могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составематериально-производственных запасов. Для целейналогообложенияобъекты стоимостьюдо 40 000 рублейв момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы [1, п.1 ст.256]. В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникаетотложенный налоговый актив.
1.2. Учет амортизационных отчислений и понятие амортизации основных средств
Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств
Для синтетического учета амортизации основных средств предназначен счет 02 Амортизация основных средств в Плане счетов. Счет обобщает информацию об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основного средства [5].
По отношению к балансу счет пассивный. Начисленная сумма амортизации основных средств отображается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 Амортизация основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходы на продажу) [12]. В России применяется нетто баланс, в котором основные средства отображаются в активе баланса за вычетом амортизации.
Рис. 4. – Характеристика счета 02
Аналитический учет по счету 02 Амортизация основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности [12].
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают два вида износа основных средств:
Рис. 5. – Износ основных средств
Моральный износ– это частичная утрата основных средств их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ– утрата основных средств их первоначальных технико-эксплуатационных качеств. Бухгалтерскомуучету подлежит физический износ.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) [21].
Амортизация не начисляется на:
- объекты жилищного фонда, кроме сданных в аренду и учитываемыхв составе доходных вложений в материальные ценности;
- земельные участки и объекты природопользования;
- библиотечные фонды;
- объекты основных средств некоммерческих организаций;
- объекты, отнесенные к музейным коллекциям.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации основных средств, производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости; срока полезного использования каждого вида основных средств; способа начисления амортизации.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их поставке на учет исходя из [3]:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более 3 месяцев. Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Данная информация представлена в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [6]. В зависимости от характера использования того или иного имущества амортизации основных средств включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений.
Амортизация основных средств отражается проводками (Приложение Б):
Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 02 – начислена амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (выполнении работ, оказания услуг) или в торговой деятельности;
Дебет 08 Кредит 02 – начислена амортизация основных средств, которые используются про создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива;
Дебет 91-2 Кредит 02 – начислена амортизация основных средств, которые используются в прочих видах деятельности (например, по арендованному основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения).
1.3. Методы начисления амортизации основных средств бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете амортизацию основных средств может начисляться одним из следующих способов [14]:
Рис. 6. – Способы начисления амортизации основных средств
Выбранный способ начисления амортизации основных средств закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя (3, п. 18).
Линейный способ начисления амортизации
Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования основного средства определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.
При расчете амортизации линейным способом нужно знать [19]:
первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался).
срок его полезного использования.
Расчетные формулы представлены в п. 1 Приложения В.
Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Способ уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете
Способ уменьшаемого остатка предполагает ускоренное начисление амортизации. Срок полезного использования ОС определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01. Расчетные формулы представлены в п. 2 Приложения В. Способ уменьшаемого остатка предпочтителен, когда эффективность использования основного средства уменьшается по мере его эксплуатации.
Если компания применяет данный способ, она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более трех. Конкретную величину этого коэффициента нужно закрепить в учетной политике. Поскольку остаточная стоимость основного средства берется на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет из года в год постоянно уменьшаться.
Преимущество способа уменьшаемого остатка состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования. Порядок погашения остатка стоимости законодательно не определен. Он разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике [20].
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в бухгалтерском учете
При расчете амортизации данным методом годовая норма амортизации не рассчитывается. Расчетные формулы представлены в п. 3 Приложения В.
Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования является способом укоренной амортизации. При введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль, на сумму налога на имущество и многие другие показатели деятельности организации [14].
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в бухгалтерском учете
Для расчета амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) необходимо знать [16]:
первоначальную стоимость основного средства.
предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).
Расчетные формулы представлены в п. 4 Приложения В. При списании стоимости основного средства данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно.
Преимущество этого способа состоит в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает физический износ основного средства. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов.
В налоговом учете существует 2 способа амортизации основных средств [17]:
Рис. 7. – Способы начисления амортизации в налоговом учете
В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный метод возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (1, п.1 ст.259). Примерный срок службы объекта приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N1).
Если в Классификации срок полезного использования не указан, то он устанавливается на основании технической документации изготовителя. Если это невозможно, то необходимо обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно компания не вправе.
После реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств возможно увеличение срока их полезного использования. Только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
По зданиям, сооружениям и придаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входят в 8 – 10 амортизационные группы), линейный метод в налоговом учете применяют в обязательном порядке. По основным средства, которые входят в 1 – 7 амортизационные группы, можно применять как линейный, так и нелинейный способ амортизации [21].
Линейный способ начисления амортизации
При использовании линейного способа норма амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости. Расчетные формулы представлены в п.1 Приложения Г.
Нелинейный способ начисления амортизации
При использовании нелинейного метода амортизацию начисляют не по каждому объекту, а по амортизационным группам (подгруппам), сформированным в зависимости от сроков их полезного использования. Для этого необходимо определить суммарный баланс группы (подгруппы) (1, п.2 ст.259.2). Расчетные формулы представлена в п.2 Приложения Г.
Суммарный баланс – это суммарная стоимость основных средств, которые входят в эту амортизационную группу. Суммарный баланс определяется на первое число каждого месяца. Суммарный баланс амортизационной группы может увеличиваться: при вводе в эксплуатацию новых основных средств; при увеличении первоначальной стоимости основных средств в случае их реконструкции или модернизации. Суммарный баланс амортизационной группы может уменьшиться: при выбытии основного средства; при частичной ликвидации основного средства. Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц [21].
Затем необходимо определить норму амортизации. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, записаны в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств.
Когда суммарный баланс группы (подгруппы) достигает значения менее 20 000 рублей, ее в следующем месяце ликвидируют. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (1, п.12 ст.259.2).
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО НАУЧНО – ТЕХНИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС КРИОГЕННАЯ ТЕХНИКА
Общество с ограниченной ответственностью Научно-технический комплекс Криогенная техника создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации Об обществах с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ.
Уставный капитал общества составляет 2040 тыс. руб. Участниками ООО НТК Криогенная техника, за счет вкладов которых образуется Уставный капитал, являются:
- закрытое акционерное общество Омский завод криогенного машиностроения;
- закрытое акционерное общество СЭВ;
- общество с ограниченной ответственностью Производственная компания Русские технологии.
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
В соответствии с Уставом учреждения основными видами деятельности являются и осуществляются в настоящее время:
- проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектных работ, эксперементальных работ по созданию опытных образцов;
- разработка и производство опытных образцов и установочных партий микро криогенного оборудования, систем охлаждения и кондиционеров специального назначения, выполнение работ и услуг, отнесенных в установленном порядке к государственному заказу, в том числе для Министерства обороны РФ;
- разработка и производство установочных партий криогенного и холодильного оборудования, воздухоразделительных установок, микро криогенной, вакуумной и компрессорной техники, систем охлаждения и кондиционирования, медтехники;
- разработка товаров для населения, оказание услуг населению;
- разработка и внедрение новых технологий, производство новых материалов для технических целей и технологического оборудования.
ООО НТК Криогенная техника самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями товаров и услуг Общества, а также с поставщиками материально-технических и иных ресурсов.
Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определяя формы, размеры и виды оплаты труда, в соответствии с действующим законодательством.
Проведем анализ основных финансово-экономических показателей на предприятии ООО НТК Криогенная техника. Анализа на ООО НТК Криогенная техника является одной из основных задач, так как позволяет дать точную и объективную оценку о состоянии предприятия. Позволяет проанализировать такие параметры как: прибыль, убыток, динамика и структура активов и пассивов. Для осуществления анализа мы пользуемся бухгалтерским балансом (Приложение Д) и отчетом о прибылях и убытках (о финансовых результатах) за 2011 – 2013 гг. (Приложение Е, Ж)
Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ОО НТК за 2011 – 2013 гг.
Показатель
2011 г.
2012 г.
2013г.
Абсолютное отклонение 2013 г. От 2012 г., тыс. руб.
Темп прироста 2013 г. от 2012 г., %
Выручка, тыс.руб.
657539
807716
911752
104036
12,88
Себестоимость продаж, тыс.руб.
532784
730571
827194
96623
13,23
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.
35685
10996
9665
- 1331
- 12,10
Чистая прибыль, тыс.руб.
27556
4586
4953
367
8,00
Из данных, представленных в таблице, видно динамику изменения основных экономических показателей деятельности предприятия. Выручка предприятия в 2013 года увеличилась на 12,88 % по сравнению с 2012 годом. Так же в 2013 года по сравнению с 2012 годом произошло увеличение себестоимости продаж на 96623 тыс. руб. (на 13,23%) и чистой прибыли на 367 тыс. руб. (на 8%), а вот прибыль до налогообложения уменьшилась на 12,10 % (в абсолютном выражении – на 1331 тыс. руб.).
Далее рассмотрим структуру и динамику изменения активов и пассивов на предприятии ООО НТК за 2011 – 2013 года.
Расчетная таблица анализа структуры и динамики активов представлена в Приложении И. На рис. 8. представлен анализ активов за три года, по которому видно, что по многим показателям в 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается отрицательная динамика. Но, не смотря, на это за исследуемый период стоимость имущества увеличилась на 264277 тыс. руб.
Рис. 8. – Анализ структуры и динамики активов за 2012 – 2013 гг.
Рост стоимости имущества произошел за счет увеличения: нематериальных активов на 444 тыс. руб. (на 94,87%), дебиторской задолженности на 371202 тыс. руб. (на 51,23%), денежных средств и денежных эквивалентов на 650 тыс. руб. (45,65%).
Наибольший удельный вес в структуре активов имеет дебиторская задолженность, которая ежегодно увеличивается. Доля основных средств в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличивается, а вот в 2013 году уже наблюдается незначительная отрицательная динамика (на 0,56 %).
Расчетная таблица анализа структуры и динамики активов представлена в Приложении К. В целом пассивы за исследуемый период увеличились на 229030 тыс. руб. Уставный капитал предприятия остался неизменным и имеет незначительный удельный вес 0,13 %. Наибольшую долю в структуре пассива занимает кредиторская задолженность (в 2011 г. – 59,99%, 2012 г. – 56,46%, 2013 г. – 68,46%). В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается отрицательная динамика по показателям: нераспределенная прибыль на 28,56% (на 48972 тыс. руб.), земные средства (IV раздел) на 71,5% (на 230000 тыс. руб.), отложенные налоговые активы на 6,57% (на 1491 тыс. руб.).
Таблица 3 – Характеристика рентабельности ООО НТК Криогенная техника
за 2011-2013 гг.
Показатель
2011 год
2012 год
2013 год
Рентабельность от обычных видов деятельности
0,057
0,014
0,011
Рентабельность продаж
0,151
0,095
0,093
Рентабельность активов
0,060
0,050
0,508
Рентабельность прямых затрат
0,178
0,106
0,102
Рентабельность перманентного капитала
0,052
0,009
0,021
Рентабельность собственного капитала
0,163
0,026
0,040
Валовая рентабельность
0,151
0,096
0,093
Рентабельности от обычных видов деятельности показывает, что на 1 рублю реализованной продукции предприятия приходиться 1 коп. прибыли. Рентабельность прямых затрат показывает, что на 1 рубль понесенных прямых затрат приходится 10 коп. прибыли. Показатель рентабельности продаж отражает, что с 1 рубля выручки от реализации продукции ООО НТК Криогенная техника получает 9 коп. прибыли.
В целом предприятие ООО НТК Криогенная техника является рентабельным, не смотря на то, что по некоторым показателям в 2013 году по сравнению с 2011 годом прослеживается отрицательная тенденция.
В целях совершенствования системы управления службами и персоналом, сокращению управленческих затрат в ООО НТК существует следующий состав структурных подразделений (Приложение Л).
Для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, а также для анализа и принятия управленческих решений в ООО НТК организована бухгалтерская служба (Приложение М).
Отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно генеральному директору. Руководство отдела осуществляет главный бухгалтер, который назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора.
На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое, финансово-экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской (финансово-экономической) работы на руководящих должностях не менее 5 лет.
Бухгалтера непосредственно подчиняются главному бухгалтеру.
Отдел в своей деятельности руководствуется:
- Федеральным законом О бухгалтерском учете;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
- Положениями по бухгалтерскому учету;
- Учетной политикой предприятия;
- Положением по бухгалтерии, должностной инструкцией и другими нормативными документами, действующими на предприятии;
- Приказами, распоряжениями и указаниями генерального директора предприятия.
В настоящее время применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы 1С: Бухгалтерия.
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС КРИОГЕННАЯ ТЕХНИКА
Особенности начисления и учета амортизации основных средств на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учет
На предприятии основные средства применяются к учету по первоначальной стоимости (Приложение Н):
- первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключение НДС;
- первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Для определения критерия существенности срока полезного использования основных средств используется Классификатор основных средств по амортизационным группам, утвержденный постановлением правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Определение срока полезного использования объекта основных средств, при его отсутствии в технических условиях или не установлении в классификаторе, производиться комиссией (ПБУ 6/01). Эта же комиссия производит списание основных средств в случае морального и (или) физического износа.
На предприятии амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент при начислении амортизации равен 1. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года. Образовавшийся остаток можно списать в последний год использования основного средства, исходя из принципа существенности и рациональности.
На примере основного средства Установки индукционного нагрева IHM30-8-50/WS4 рассчитаем амортизацию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
При приобретении основного средства был составлен договор (Приложение П). Операции, производимые по принятию данного объекта представлены в карточке счета 08.4 Приобретение отдельных объектов основных средств (Приложение Р), а также операции по начислению амортизации в карточке счета 02 Амортизация основных средств (Приложение С).
09.09. 2013 года - Дебет 08.4 Кредит 60.1 – Приобретение основного средства У0002807 (Оформлен приходной ордер форма № М-4, товарная накладная № ТОРГ-12, счет-фактура) – 238400 руб. (Приложение Т, У, Ф)
09.09.2013 года – Дебет 08.4 Кредит 60.1 – Услуги сторонних организаций 00002035 (Оформлена накладная отправителя (экспедиторская расписка) № том – 00095, счет-фактура № 6/омск-33598, акт № омск-33598) – 263.14 руб. (Приложения Х, Ц, Ш)
23. 09. 2013 года – Дебет 01.1 Кредит 08.4 – Ввод в эксплуатацию основного средства 00000020 (Составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №ОС - 1) – 238663,14 руб. (Приложение Э)
За 4 квартал (31 октября – 31 декабря 2013 года) – Дебет 25 Кредит 02.1 – Начисление амортизации и погашение стоимости – 3977,73 руб. (п. 1 Приложения Э).
Амортизация, начисленная за 4 квартал 2013 года, составила 3579,96 руб. (п. 2 Приложения Э).
Списание объекта оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) № ОС – 4 . Например, списание батареи аккумуляторной 40Х4В 280 в связи с выходом из строя и экономической нецелесообразностью ремонта. Дебет 91-2 Кредит 01 Выбытие основного средства - списана остаточная стоимость основного средства (Составлен акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)) – 39493,50 руб. (Приложение Ю).
По налоговому учету предприятием самостоятельно разработаны формы документов по начислению амортизации основных средств.
Амортизации объектов основных средств для целей налогообложения производиться линейным способом (Ст.259-1 НК РФ).
Срок полезного использования объектов основных средств определяется согласно классификатору, техническими специалистами по согласованию с бухгалтером на дату ввода объекта в эксплуатацию основных средств в рамках предусмотренного для каждой амортизационной группы и утверждается руководителем организации.
Норма амортизации по объектам основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п.7 ст.258 НК РФ).
Из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, не совпадают. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:
если различается первоначальная стоимость основных средств;
если организация применяет разные способы начисления амортизации;
если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;
если при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;
если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.
В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства). Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ18/02.
Рассмотрим на примере Установки индукционного нагрева IHM30-8-50/WS4.
Данные разницы между бухгалтерским и налоговом учете представлены в документе Налоговый регистр амортизации объектов основных средств за период 2013 года (Приложение Я)
Таблица 4 – Разница бухгалтерского и налогового учета по Установке индукционного
нагрева IHM30-8-50/WS4
Инвентарный номер, наименование объекта ОС
Месяц начала начисления амортизации
Первоначальная стоимость, руб.
10% от первоначальной стоимости, руб.
Первоначальная стоимость, руб.
Начисленная за период амортизация, руб.
Разница, руб.
00013697 Установка индукционного нагрева IHM30-8-50/WS4
Бух. учет
Налог. учет
Бух. учет
Налог. учет
Октябрь 2013 г.
238 663,14
23 866,31
238 663,14
214 796,83
3 977,73
3 579,96
397,77
Сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 397,77 руб., и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде. Эта разница приводит к появлению отложенного налогового актива. Для списания разницы делаются следующие проводки:
Дебет 09Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль – 79,55 руб. (397,77руб. 20%)– отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.
Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыльКредит 09 – 79,55 руб. – списан отложенный налоговый актив.
Схема движения бухгалтерской информации на предприятии ООО НТК Криогенная техника по счету 02 Амортизация основных средств представлена в Приложение А1.
Главная книга является регистром синтетического учета. Каждому счету в ней отводиться развернутый лист, в котором записывается остаток на начало и конец месяца, дебетовый оборот в корреспонденции с кредитом счета и общую сумму оборота по кредиту счета. Главная книга рассчитана на год, каждому месяцу отводится одна строка (Приложение Б1).
Дебет Счет 02 Амортизация основных средств Кредит
Остаток на 01.11.2013 – 69825972,04
1) Дебет 02 Кредит 01 – 499703,49 – списана амортизация по объекту основных средств, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости
1) Дебет 20 Кредит 02 – 19802,96 – начислена амортизация оборудования основного производства.
2) Дебет 23 Кредит 02 – 103080,12 – начислена амортизация оборудования вспомогательного производства.
3) Дебет 25 Кредит 02 – 2120140,37 – начислена амортизация для объекта основных средств, используемого для общепроизводственных нужд.
4) Дебет 26 Кредит 02 – 720343,53 – начислена амортизация объекта основных средств, используемых для общехозяйственных нужд.
5) Дебет 91 Кредит 02 – 5120,42 – начислена начисленная амортизация по основным средствам, используемые в прочих видах деятельности.
Оборот по дебету – 499703,49
Оборот по кредиту – 2968487,4
Остаток на 31.12.2013 – 72294765,95
Рис. 9. – Обороты по счету 02 Амортизация основных средств в ООО НТК Криогенная техника за 4 квартал 2013 г., руб.
Операции, производимые на предприятие, по счету 02 Амортизация основных средств представлены в анализе счета в Приложение В1.
3.2. Совершенствование учета амортизации основных средств на предприятии
В ходе изучения организации бухгалтерского учета была выявлена ошибка – приобретение основного средства оформляется приходным ордером (унифицированная форма М-4). Приходный ордер по форме № М-4 используется для учета материалов, поступающих на склад организации от поставщиков или из производства.То есть данный документ оформляется при учете материалов (Дебет 10 Кредит 60). Следовательно, давать проводку Дебет 08.4 Кредит 60.1 хозяйственной операции приобретение основных средств, при оформлении данного документа, некорректно. Учет поступления основного средства оформляется накладной и счетом-фактурой поставщика. Затем принимается на учет актом о приемке-передаче объекта основных средств.
Явных нарушений по ведению учета амортизации выявлено не было.
Данные нарушения представлены в виде таблицы:
Таблица 5 – Нарушения в учете основных средств и рекомендации по их устранению в
ООО НТК Криогенная техника
Выявленное нарушение
Нормативный документ, который нарушен
Рекомендации
Оформление приходным ордером (форме № М-4) приобретение основных средств
п. 4 ПБУ 6/01 Учет основных средств (утв. МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н) (с изм. от 24.12.2010 г.)
Не использовать при приобретении ОС данный документ.
Для улучшения учетной работы на ООО Научно – технический комплекс Криогенная техника и более эффективного использования на данном предприятии основных средств предлагаем:
обратить внимание при начислении амортизации, на какой из счетов нужно относить амортизационные отчисления;
систематически повышать профессиональный уровень сотрудников бухгалтерии в связи с тем, что законодательство РФ систематически меняется.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В ходе научной работы был рассмотрен учет амортизации основных средств, который играет важнейшую роль в организации бухгалтерского учета на предприятии. Для учета амортизации в Плане счетов определен специальный счет 02 Амортизация основных средств. Приобретение, списание, передача основного средства должна своевременно фиксироваться документами.
Для практического изучения научной работы было использовано производственное предприятие ООО Научно - технический комплекс Криогенная техника. Целью данного предприятия является извлечение прибыли, по средствам проведения научно-исследовательских работ, разработки и производства опытных образцов и установочных партий микро криогенного оборудования, установочных партий криогенного и холодильного оборудования, новых технологий и т.д.
В ходе выполнения научной работы была изучена деятельность бухгалтерии ООО Научно- технический комплекс Криогенная техника. Отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно генеральному директору. Руководство отдела осуществляется главным бухгалтером. Отдел в своей деятельности руководствуется нормативными документами по бухгалтерскому учету. В настоящее время применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы 1С: Бухгалтерия.
При проведении анализа наблюдается положительная динамика в изменениях финансово-экономических показателей предприятия ООО НТК Криогенная техника. Следовательно, предприятие является рентабельным. Организацией самостоятельно были разработаны документы для ведения учета амортизации в налоговом учете.
Для совершенствования учета амортизации основных средств рекомендуем исключить из учета документ приходный орден при оформлении приобретения основных средств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.05.2000 г. № 117 ФЗ (ред. от 04.10.2014г.). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: . Дата обращения: 25.10.2014 г.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) [Электронный ресурс] // Информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС. Режим доступа: . Дата обращения: 15.10.2014 г.
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/02 (ред. от 24.12.2010 г.). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: . Дата обращения: 12.10.2014 г.
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (ред. от 24.12.2010 г.). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: . Дата обращения: 05.11.2014 г.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС. Режим доступа: . Дата обращения: 10.10.2014 г.
Постановление правительства РФ от 01.0102002 г. № 1 О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (редакция от 10.12.2010 г. № 1011). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: . Дата обращения: 20.10.2014 г.
Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (ред. от 24.14.2010 г.). [Электронный ресурс] // Информационно – правовой портал ГАРАНТ. Режим доступа: . Дата обращения: 01.11.2014 г.
Зонова А.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зоновой - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 с.: 60x88 1/16. (обложка) Режим доступа: . Дата обращения: 15.11.2014 г.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. - 7-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 841 с.: 60х90 1/16. – (Высшее образование: Бакалавриат). (переплет). Режим доступа: . Дата обращения: 26.09.2014 г.
Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 576 с.: 60x90 1/16. - (Бакалавриат). (переплет). Режим доступа: . Дата обращения: 11.11.2014 г.
Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с.: ил.; 60x90 1/16. - (Профессиональное образование). (обложка) Режим доступа: . Дата обращения: 26.09.2014 г.
Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 1. Корреспонденция счетов (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2014 г.) Раздел I. Внеоборотный активы Счет 02 "Амортизация основных средств" [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.garant.ru . Дата обращения: 25.10.2014 г.
Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 1. Корреспонденция счетов (Том приведен в соответствии с изменениями от июля 2014 г.) Раздел I. Внеоборотный активы Счет 01 "Основные средства" [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.garant.ru . Дата обращения: 26.10.2014
Электронная версия бератора "Бухгалтерский учет амортизации основных средств" [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.garant.ru . Дата обращения: 26.10.2014
Электронная версия бератора "Все основные бухгалтерские проводки" Часть I. Перечень бухгалтерских проводок в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета (Раздел I. Внеоборотные активы) [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.garant.ru . Дата обращения: 26.10.2014
Разгулин С.В. "Как рассчитать амортизацию основных средств способом стоимости пропорционально объему продукции (работ) в бухучете" (ред. от 01.01.2012). [Электронный ресурс] // БСС Система Главбух. Режим доступа: . Дата обращения: 26.10.2014
Журнал Главбух статья "Амортизация в налоговом учете". [Электронный ресурс] // Библиотека журнала Главбух. Режим доступа: . Дата обращения: 26.10.2014
Правовая электронная энциклопедия Упрощенка статья Как амортизировать основные средства в бухгалтерском учете[Электронный ресурс] // БСС Система Главбух. Режим доступа: . Дата обращения: 26.10.2014
Разгулин С.В. "Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом в бухучете" (ред. от 01.01.2012). [Электронный ресурс] // БСС Система Главбух. Режим доступа: . Дата обращения: 26.10.2014
Разгулин С.В. "Как рассчитать амортизацию основных средств способом уменьшаемого остатка в бухучете" (ред. от 01.01.2012). [Электронный ресурс] // БСС Система Главбух. Режим доступа: . Дата обращения: 26.10.2014
Андрей Юдин. Лекция Амортизация основных средств Журнал Главбух. [Электронный ресурс] // Высшая школа Главбух раздел Курсы. Режим доступа: . Дата обращения: 12.10.2014 г.
Андрей Юдин. Лекция Какое имущество относиться к основным средствам Журнал Главбух. [Электронный ресурс] // Высшая школа Главбух раздел Курсы. Режим доступа: . Дата обращения: 12.10.2014 г.
Андрей Юдин. Лекция Постановка на учет и оценка основных средств Журнал Главбух. [Электронный ресурс] // Высшая школа Главбух раздел Курсы. Режим доступа: . Дата обращения: 12.10.2014 г.
Борисов А.Б. Большой экономический словарь / Издание 6-е, перераб. И доп. – М.: Книжный мир, 2009 г. – 860 с. Дата обращения: 10.10.2014 г.
Оценка основных средств. [Электронный ресурс]. Режим доступа: . Дата обращения: 11.10.2014 г.
Анализ финансового состояния предприятия. [Электронный ресурс]. Режим доступа: . Дата обращения: 23.10.2014 г.
ПРИЛОЖЕНИЯ
А -
Классификация основных средств …………………………………………………..
29
Б -
Типовые проводки по дебету и кредиту счета 02 Амортизация основных средств………………………………………………………………………………...
30
В -
Формулы расчета амортизации для целей бухгалтерского учета………………….
32
Г -
Формулы расчета амортизации для целей налогового учета………………............
34
Д -
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2013 г…………………………………............
35
Е -
Отчет о прибылях и убытках (о финансовых результатах) за 2012 г……………...
40
Ж -
Отчет о прибылях и убытках (о финансовых результатах) за 2013 г……………...
43
И -
Анализ структуры и динамики активов в ООО НТК Криогенная техника за 2011-2013 гг……………………………………………………………………………
49
К -
Анализ структуры и динамики пассивов в ООО НТК Криогенная техника за 2011-2013 гг……………………………………………………………………………
50
Л -
Функциональная структура ООО НТК Криогенная техника……………............
51
М -
Структурная схема отдела……………………………………………………………
52
Н -
Учетная политика ООО НТК Криогенная техника………………………............
53
П -
Договор купле-продаже основного средства………………………………………..
63
Р -
Карточка счета 08.4……………………………………………………………...........
70
С -
Карточка счета 02……………………………………………………………………..
71
Т -
Приходной ордер №УПП00002807…………………………………………………..
72
У -
Товарная накладная № 39…………………………………………………………….
73
Ф -
Счет – фактура № 45…………………………………………………………………..
74
Х -
Акт № омск-33598……………………………………………………………………..
75
Ц -
Счет – фактура № 6/омск-33598……………………………………………………...
76
Ш -
Накладная отправителя (экспедиторская расписка) № том-00095…………...........
77
Щ -
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 00000020…………………………………………………………………………….
78
Э -
Расчет амортизации на примере Установки индукционного нагрева IHM30-8-50/WS4……………………………………………………………….............................
81
Ю -
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) № 00000204………………………………………………………………………………..
82
Я -
Налоговый регистр амортизации объектов основных средств за период 2013 г…
86
А1 -
Схема движения бухгалтерской информации на ООО НТК Криогенная техника…………………………………………………………………………………
88
Б1 -
Главная книга: обороты по счету 02 за 2013 г. ООО НТК Криогенная техника…………………………………………………………………………………
89
В1 -
Анализ счета: 02 за 2013 год. ООО НТК Криогенная техника…………............
91
HYPER13PAGE HYPER15
24
HYPER13PAGE HYPER15
