Публикации Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Всероссийский сборник статей и публикаций института развития образования, повышения квалификации и переподготовки.

Язык издания: русский
Периодичность: ежедневно
Вид издания: сборник
Версия издания: электронное сетевое
Публикация: Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Автор: Анастасия Владимировна Пискунова

ЛЕКЦИЯ.Счета бухгалтерского учета и двойная записьПлан урока:

Бухгалтерские счета. Строение счета. Активные и пассивные счета.

Метод двойной записи.

Синтетические и аналитические счета.

Оборотные ведомости.

План счетов.

1. Бухгалтерские счета. Строение счета. Активные и пассивные счетаДля руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения средств организации. Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах организации. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе.Графически счет представляет собой таблицу Т-образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается Дт, а правая — кредит и обозначается Кт.Схема строения бухгалтерского счетаВ соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.На активных счетах отражается учет состояния движения хозяйственных средств (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства в кассе и др.). Они дают показатели о наличии, составе и размещении средств.На пассивных счетах отражаются наличие и изменение источников формирования средств организации, их целевого назначения (уставный, резервный и добавочный капитал, прибыль, кредиты банка и др.).Запись на счетах начинают (открытие счета) с указания начального остатка – САЛЬДО (от итал. saldo – расчет). При этом в активных счетах начальное сальдо отражается по Дт, а в пассивных – по Кт счета.Затем на счетах отражают суммы операции, вызывающие изменения начальных остатков.Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, – на противоположной стороне.Итоговая сумма, всех операций по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым оборотом.Конечное сальдо определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот той же стороны счета и вычитая оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный.Активные счета расположены в активе баланса и отличаются тем, что суммы операций, соответствующие приходу средств по этим счетам, регистрируются в дебете счета, а суммы расходных операций — в кредите. Сальдо активного счета расположено в дебете (дебетовое сальдо) и рассчитывается следующим образом:К дебетовому сальдо по соответствующему счету на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета и вычитаются обороты по кредиту счета (Ск = Сн + Обд – Обк).Например, на начало месяца на счете 50 «Касса» числилось 2000 руб., в течение месяца в кассу поступило 35 000 руб. от покупателей. Сдали в банк 36 000 руб. Вычислить обороты и рассчитать конечное сальдо.Ск = 2000 + 35000 – 36000 = 1000 (руб.)Пассивные счета расположены в пассиве баланса. Суммы операций, соответствующие приходу средств по этим счетам, регистрируются в кредите счета, а суммы расходных операций — в дебете счета. Сальдо пассивного счета расположено в кредите и определяется следующим образом:К кредитовому сальдо по соответствующему счету на начало отчетного периода прибавляются обороты по кредиту данного счета и вычитаются обороты по дебиту счета (Ск = Сн + Обк – Обд).Например, на начало месяца задолженность перед поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составила 84000 руб., в течение месяца она уменьшилась на 80000 руб., в то же время поставщиками были отгружены материалы на сумму 20000 руб. Вычислить обороты и рассчитать конечное сальдо.Расчеты с поставщиками и подрядчикамиСк = 84000 + 20000 – 84000 = 24 000 руб.Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов.Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое).Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и на конец периода отражается в активно-пассивном счете развернуто: по дебету и кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые – в пассиве.Активно-пассивные счета бывают двух видов:с односторонним сальдо – дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет «Прибыли и убытки»);с двусторонним сальдо – дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).Структура активно-пассивного счетаРассмотрим в качестве примера структуру активно-пассивного счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Активные, пассивные и активно-пассивные счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации, а также привлеченных ею в оборот. Они соответствуют статьям актива и пассива баланса, и поэтому их принято называть балансовыми счетами. В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двузначный шифр.Предприятия и организации могут пользоваться арендованными средствами, т. е. средствами, не принадлежащими организации. Для отражения и контроля за этими средствами применяются забалансовые счета.Забалансовые счета – счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, не принадлежащих организации, но находящиеся у нее в ограниченном пользовании, а также средства, полученные организацией на ответственное хранение. Средства, учитываемые на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.ПРИМЕРЫ ОТКРЫТИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВБаланс на 01.03.2014 г.Откроем к данному балансу счета и запишем начальные остатки:Основные средстваРасчетный счетУставный капитал2. Метод двойной записи.Одним из элементов метода бухгалтерского учета является правило двойной записи, которое заключается в следующем: всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды – в дебет одного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета – с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.Благодаря методу двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи.Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения на этих счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой.Бухгалтерская проводка составляется только на основании бухгалтерских документов.Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо:1. определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах организации;2. по плану счетов выбрать счета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции.Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов (проводка), а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или проводку, указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть, простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной – при участии трех и более счетов, т. е. дебет одного счета и кредит нескольких счетов или наоборот.Пример.1. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 50 000 руб.В данной хозяйственной операции участвуют два счета: Составляем простую бухгалтерскую проводку:Дт Кт70 50 50 000 руб.2. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 50 000 руб. и деньги под отчет на командировочные расходы 6000 руб.В хозяйственной операции участвуют три счета. Сложная проводка:Дт Кт71, 70 50 56 000 руб.Сложную проводку можно выразить двумя простыми проводками:Дт Кт71 50 50 000 руб.70 50 6 000 руб.Примеры:Определите вид и составьте проводки по хозяйственным операциям:1. С расчетного счета перечислена задолженность поставщику – 470 000 руб.2. На расчетный счет внесено 250 000 руб. из кассы, покупателями на расчетный счет перечислено за товары – 320 000 руб.Решение:1. С расчетного счета перечислена задолженность поставщику – 470 000 руб.Простая проводка Дт Кт 60 51 470 000 руб.2. На расчетный счет внесено 250 000 руб. из кассы. Покупателями на расчетный счет перечислена предоплата за товары – 320 000 руб.Сложная проводка Дт Кт 51 50, 62 570 000 руб.Сложная проводка, выраженная простыми проводками: Дт Кт 51 50 250 000 руб. 51 62 320 000 руб.3. Синтетические и аналитические счета.Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими.Он ведется только в денежном выражении.Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Синтетический учет ведется обобщенно по всем счетам Плана счетов в денежном выражении.Пример.01 – Основные средства – все виды основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) в денежном выражении80 – Уставный капитал – все участники (физические и юридические лица), внесшие свой вклад в развитие организации в денежном выражении.71 – Расчеты с подотчетными лицами – дебиторская и кредиторская задолженность всех подотчетных лиц в денежном выражении.Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Данные аналитических счетов раскрывают содержание синтетических счетов.Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведется во всех измерителях.Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью детализации и получения показателей по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов отдельно.Пример.01 – Основные средства – виды основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.), учитываемые отдельно в натуральном и денежном выражении80 – Уставный капитал – каждый участник в отдельности (физические и юридические лица), внесшие свой вклад в развитие организации в натуральном и денежном выражении.71 – Расчеты с подотчетными лицами – дебиторская и кредиторская задолженность каждого подотчетного лица пофамильно.Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;

суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Пример.На складе на начало месяца оставались товары на сумму 5000 р., в том числе:

Брюки – 2 пар. на сумму 2000 р.

Жилеты – 1 шт. на сумму 600 р.

Юбки – 2 шт. на сумму 2400 р.

В течение месяца на склад поступили товары на сумму 20 000 р., в том числе:

Брюки – 5 пар на сумму – 5000 р.

Юбки– 5 шт. на сумму – 6000 р.

Рубашки– 10 шт. на сумму 6000 р.

Жилеты– 5 шт. на сумму 3000 р.

Необходимо открыть синтетический и аналитические счета и рассчитать обороты и конечные остатки.Решение.1. Откроем синтетический счет «Товары» – 41 счет, счет активный.2. Отразим остаток по счету на начало месяца3. Отразим обороты и сосчитаем их.4. Откроем аналитические счета к синтетическому счету 41 «Товары»:4.1. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Брюки» в денежном выражении:и натуральном выражении:4.2. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Жилет» в денежном выражении:и натуральном выражении:4.3. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Юбки» в денежном выражении:и натуральном выражении:4.4. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Рубашки» в денежном выражении:и натуральном выражении:Подсчитаем обороты на синтетическом счете и, открытых к нему, аналитических счетах в денежном выражении и сравним.На синтетическом 41 счете – Об = 20 000 руб.На аналитических счетах сумма оборотов равна:Об = 6 000 + 6 000 + 3 000 + 5 000 = 20 000 руб.20 000 = 20 000Подсчитаем конечные остатки на синтетическом счете и, открытых к нему, аналитических счетах в денежном выражении и сравним.На синтетическом 41 счете – Ск = 25 000 руб.На аналитических счетах сумма конечных остатков равна:Об = 6 000 + 8 400 + 3 600 + 7 000 = 25 000 руб.К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупнённых показателей, анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.Например, на синтетическом счете «Материалы» предусмотрено одиннадцать субсчетов:

Сырье и материалы.

Топливо.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

Тара и тарные материалы.

Запасные части и т.д.

На синтетическом счете «Товары» предусмотрено четыре субсчета:

Товары на складах.

Товары в розничной торговле.

Тара под товаром и порожняя.

Покупные изделия.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Расчетный счет», «Налог на добавленную стоимость», «Уставный капитал» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называют сложными («Материалы», «Товары», «Вложения во внеоборотные активы»).4. Оборотные ведомости.Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов – она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам на первое число каждого месяца.Существуют два вида оборотных ведомостей:

По синтетическим счетам;

По аналитическим счетам.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового и кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту, и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по счетам синтетического учета, в которой по итогу должно быть три пары равенств:1 – остатки на начало месяца по Дт и Кт2 – обороты за месяц по Дт и Кт3 – остатки на конец месяца по Дт и Кт.Рассмотрим форму оборотной ведомости по синтетическим счетам:В данном примере первое равенство выполняется – остатки на начало месяца по Дт и Кт равны (124150 = 124150). Второе равенство выполняется– суммы оборотов по Дт и Кт равны (165050 = 165050). Третье равенство выполняется – остатки конец месяца по Дт и Кт равны (160500 = 160500). Если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в подсчетах.Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета.По счетам аналитического учета применяют две формы оборотных ведомостей:

при ведении натурально-стоимостного учета;

при ведении учета только в денежном выражении.

Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета.Если объект учета отражается на аналитических счетах в стоимостном и натуральном выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном и натуральном выражении.Оборотные ведомости по счетам аналитического учета – свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.Рассмотрим на примере применение оборотной ведомости при ведении количественно-суммового учета по аналитическим счетам (к счету 43 «Готовая продукция»).Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 43 «Готовая продукция»Рассмотрим на примере применение оборотной ведомости при ведении по аналитическим счетам только в денежном выражении (к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками) и сравним итоговые суммы с оборотной ведомостью по синтетическим счетам.Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикамиОткроем для наглядности счет 60 и отразим на нем остатки на начало и конец периода и обороты:5. План счетовПлан счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.Для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходимы четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким документом являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г, № 94н и введенные с 1 января 2001 г.План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В нем приведены наименования и двухзначные коды синтетических счетов и субсчетов. В Плане счетов все счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной последовательности.По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован в организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.В Плане счетов все счета сгруппированы в 8 разделов.I. Внеоборотные активы.II. Производственные запасы.III. Затраты на производство.IV. Готовая продукция и товары.V. Денежные средства.VI. Расчеты.VII. Капитал.VIII. Финансовые результаты.В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.Отдельно выделены забалансовые счета. Забалансовые счета, как уже было упомянуто, предназначены для учета средств, временно находящиеся в организации, но не принадлежащих ей. В балансе эти средства не отражаются.Темы для самостоятельного обучения:

Классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов по экономическому содержанию.

Классификация счетов по назначению и структуре.

Документирование хозяйственных операций.

Подготовится к выполнению домашней контрольной работы, путем закрепления лекции