Публикации Консолидированная финансовая отчетность

Всероссийский сборник статей и публикаций института развития образования, повышения квалификации и переподготовки.

Язык издания: русский
Периодичность: ежедневно
Вид издания: сборник
Версия издания: электронное сетевое
Публикация: Консолидированная финансовая отчетность
Автор: Ярцева Наталья Александровна

Консолидированная финансовая отчетность – группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое целое. Характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за .Впервые консолидированная отчетность появилась в и сейчас ее составляют практически все и группы компаний. Консолидированная финансовая отчетность состоит из консолидированного , , , , а также примечаний к ним.Существует ряд методик проведения консолидации, которые предусматривают сбор и обработку большого объема информации. Выбор методики проведения консолидации зависит от доли владения компанией (, , или же в компании просто вложены , ), и от характера группы компаний (между компаниями существуют инвестиционные или договорные отношения, или ими владеет одно лицо или группа лиц). Выбранная методика, в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур. Процедура консолидации финансовых отчетов состоит из трех основных процессов: подготовки отчетности каждым отдельным предприятием группы, проведения корректировок и составления собственно консолидированной отчетности. Перечень организаций, которые обязаны формировать консолидированную финансовую отчетность, содержится в ст. 2 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ. К ним относятся:

кредитные организации;

страховщики (за исключением занятых только в ОМС);

негосударственные пенсионные фонды;

управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных и НПФ;

клиринговые организации;

федеральные государственные унитарные предприятия, которые содержатся в перечне к распоряжению Правительства от 27.10.2015 № 2176-р;

акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности, и перечислены в распоряжении Правительства от 27.10.2015 № 2176-р;

организации, ценные бумаги которых торгуются на бирже (за исключением ипотечных брокеров и специализированных обществ);

юридические лица, требование о составлении консолидированной отчетности которыми закреплено отдельными федеральными законами или учредительными документами.

Также формирование консолидированной отчетности может осуществляться добровольно, например, для предоставления инвесторам или в управленческих целях для оценки финансового положения всего холдинга.Материнская компания в большинстве случаев обязана предоставлять консолидированную отчетность акционерам и различным государственным органам. Исключением может быть случай, когда материнская компания сама является дочерним предприятием, находящимся в полной собственности другого предприятия.В консолидированной финансовой отчетности обычно следующая информация:

характер отношений между материнским и дочерним предприятиями;

причины по которым инвестор, имеющий половину или даже большее количество акций компании, в которую была произведена инвестиция, не имеет контроля над ней;

дата окончания отчетного периода, на которую дочернее предприятие готовит свою финансовую отчетность; если даты составления отчетности не совпадают — причины использования различных дат или периодов;

характер и степень каких-либо существенных ограничений, касающиеся дочерних предприятий;

случаи утери контроля над дочерним предприятием.

Методики консолидации предусматривают сбор и обработку большого объема информации. Выбор методики проведения консолидации зависит от доли владения компанией (дочерняя, ассоциированная, или же в компанию просто вложены инвестиции, не дающие контроля), и от характера группы компаний (между компаниями существуют инвестиционные или договорные отношения, или ими владеет одно лицо или группа лиц). Выбранная методика, в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур.В целом, процедура консолидации финансовых отчетов состоит из следующих этапов:

составления отчетов всеми предприятиями — участниками группы;

при необходимости — осуществления соответствующих корректировок в процессе консолидации;

подготовки и представления консолидированных отчетов.

Требования к составлению консолидированной финансовой отчетности содержатся в МСФО (IFRS) 10:Формирование отчетности дочерних и материнской компании - на одну отчетную дату и в соответствии с единой учетной политикой. Если у какой-либо организации из группы учетная политика отличается, то при формировании отчетности ее необходимо скорректировать под единые нормы.Показатели должны быть сопоставимы.Отчетность должна содержать сравнительную информацию минимум за один календарный год предшествующий отчетному.Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательной публикации и обязательному аудиту, заключение по итогам которого сдается и публикуется вместе с отчетностью.Также консолидированная отчетность российских организаций должна удовлетворять требованиям законов от 27.07.2010 № 208-ФЗ и от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а именно составляться на русском языке и в российских рублях.Юридические лица, которые формируют консолидированную отчетность добровольно, вправе руководствоваться только требованиями международных стандартов.Для формирования консолидированной отчетности имеет значение степень контроля материнской организации. От нее зависит порядок формирования отчетности, так как для консолидации принцип контроля объекта инвестиций — ключевой.Компания контролирует объект инвестиций при одновременном выполнении следующих условий:

обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций;

рискует изменением доходов от участия в объекте инвестиций или имеет право на получение таких доходов;

может влиять на объект инвестиций для влияния на величину доходов инвестора.

Итак, по степени контроля, предприятия делятся на:Дочерние организации - материнская организация вправе использовать свои полномочия для контроля размера своего дохода, например, через голосующие акций, полученные управленческие функции и прочее.Ассоциированные организации - на такие компании материнская организация влияет прямо или косвенно, владея 20% голосующих акций.Совместные предприятия - когда контроль в равной степени делят несколько организаций, а принятие важных решений требует единогласного их согласия.При формировании консолидированной отчетности материнской компании по МСФО организация должна руководствоваться положениями п. В86 МСФО (IFRS) 10, то есть:

Объединять статьи активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнской организации с соответствующими статьями ее дочерних организаций.

Исключать из отчетности инвестиции материнской компании в дочерние и доли капитала дочерних организаций, которые соответствуют материнской доле.

Очищать отчетность от движения денежных средств, активов, обязательств и капитала внутри группы, а также внутрихолдинговой задолженности.

Оценивать инвестиции в дочернюю компанию, ее активы и обязательства по справедливой цене на день приобретения этой компании с последующим учетом в соответствии с единой учетной политикой холдинга.

Сроки и порядок ее предоставления зафиксированы в ст. 4 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ:Годовая консолидированная отчетность сдается в течение 120 дней после окончания отчетного года. Сдается:

Участникам, акционерам или собственникам имущества предприятия.

Кредитные, страховые и клиринговые организации, НПФ и управляющие компании фондов, головные организации банковских холдингов — в Банк России